3. RENDIMIENTOS DEL CAPITAL MOBILIARIO (arts. 23-24 LIR; 15-20,88-92,99,101,105 RIR).

B.Rendimientos obtenidos por la cesión a terceros de capitales propios.

C.Rendimientos procedentes de operaciones de capitalización y contratos de seguro de vida o invalidez.

D.Otros rendimientos del capital mobiliario.

Reducciones (en general 24.2.a) LIR).

(A) Rendimientos obtenidos por la participación en los fondos propios de cualquier tipo de entidad.

-Dividendos

-Primas de Asistencia a Juntas.

-Rendimientos derivados de cualquier clase de activos, excepto la entrega de acciones liberadas, y aquellos títulos que estatutariamente o por decisión de los órganos sociales faculten para participar en los beneficios, ventas, operaciones, ingresos o conceptos análogos de una sociedad o asociación, por causa distinta de la remuneración del trabajo personal.

ØImporte a computar en la declaración: el dividendo derivado de este tipo de activos (si proceden de entidades residentes; 23.1. b) se multiplicará por los siguientes porcentajes:

a)140% con carácter general (tipo de gravamen en el IS: 35%).

b)125% cuando procedan de las entidades señaladas en el art. 26.2 LIS: mutuas de seguros generales, entidades de previsión social, mutuas de accidentes de trabajo y enfermedad profesional, ....

·100% cuando procedan de las entidades señaladas en el art. 26.5 y 6 LIS: sociedades y fondos de inversión, sea mobiliaria o inmobiliaria; cooperativas protegidas y especialmente protegidas ....

·Gastos deducibles (24 LIR):  de administración y depósito de valores negociables (no se incluyen comisiones de gestión de la cartera).

ØLos rendimientos generados por un activo de este tipo se consideran, como hemos visto, rendimientos del capital mobiliario. Pero si este activo se vende, la diferencia entre el valor de enajenación y el de adquisición se considerará variación patrimonial (a diferencia de lo que ocurre con los activos financieros).

·Retención:  el porcentaje de retención es fijo, no se modifica con la cuantía del rendimiento, y asciende a un 15% (art. 83.1.1º RIR). La base de la retención será el dividendo pagado por la sociedad, no la cantidad imputada en la declaración del socio.

(B) Rendimientos obtenidos por la cesión a terceros de capitales propios.

·Cálculo del rendimiento íntegro: en el caso de intereses o similares el rendimiento es inmediato. Sin embargo, en el caso de activos cuya rentabilidad se obtiene por diferencia de valores de compra y venta, el rendimiento íntegro estará constituido por esta diferencia (descontando los gastos asociados a estas operaciones).

üSi se trata de retribuciones en especie, se valoran por su valor normal de mercado (44.1 LIR), al que se añadirá el correspondiente ingreso a cuenta (el 15% del resultado de incrementar en un 20% el valor de adquisición o coste para el pagador; 96 RIR).
 

·Gastos deducibles (24 LIR):  de administración y depósito de valores negociables (no se incluyen comisiones de gestión de la cartera)..

·Reducciones por irregularidad (24.2.a) LIR):

üCalificación: se considera rendimiento irregular aquel que haya sido obtenido en un período superior a 2 años (2 años justos sería regular). Si se percibe la renta de forma fraccionada sólo habrá lugar a la reducción cuando el cociente entre el plazo de generación y el número de períodos impositivos en que se fracciona el pago es superior a dos (20.2 RIR).

üTratamiento: el rendimiento neto se reducirá en un 40%.
 

·Importe de la retención: 15% sobre el rendimiento íntegro.

üRendimiento explícito: sobre el importe íntegro.

üRendimiento implícito: sobre la diferencia entre el importe de la enajenación y la adquisición  sin restar los gastos asociados a las mismas (pero descontando la reducción si son irregulares).

üCuando un activo genera rendimientos mixtos (es decir, tanto explícitos como implícitos) la totalidad de ese rendimiento se incluye como rendimiento del capital mobiliario. La retención se calculará separadamente para cada tipo de rendimiento.
 

Retribuciones en especie: los “regalos”.
+Valor normal de mercado
+ Ingreso a cuenta	15%*(Valor de adquisición o coste para el pagador*1,2)
Rendimiento íntegro
- Gastos deducibles	(sólo administración y depósito de valores negociables)
Rendimiento neto
- Reducción RN irregular	40% del RN (imposición > 2 años)
Rendimiento Neto Reducido	BI General

 
 

Rendimiento Implícito de los  Activos Financieros
	Rendimiento Íntegro	+Valor de enajenación (con las primas de amortización o reembolso) –Valor de adquisición (con las primas de emisión) –Gastos accesorios de adquisición y enajenación
	– Gastos deducibles	Gastos de administración y depósito de valores
	Rendimiento Neto
	– Reducción RN Irregular: 40%  (LIR 24.2)
	Rendimiento Neto Reducido	è BI General
	Retención = 15% x (Valor de enajenación – Valor de adquisición)  (sin restar gastos y descontando la reducción)

(C) Rendimientos procedentes de operaciones de capitalización y contratos de seguro de vida o invalidez (23.3 LIR).

 (D) Otros rendimientos del capital mobiliario (art. 23.4 LIR).

·Gastos deducibles (art. 24.1.b) LIR):  para los rendimientos derivado de la prestación de asistencia técnica y del arrendamiento de bienes muebles, negocios o minas: son deducibles los gastos necesarios para su obtención y el importe del deterioro sufrido por los bienes de que los ingresos proceden.
 

SUPUESTO 1 El Sr A., de 37 años, está casado en régimen de gananciales con las Sra. B, de 36 años. Ambos residen en Valencia. Disponen de una cuenta corriente en el Banco X que les ha reportado unos intereses de 12 Euros habiendo soportado unos Gastos de administración de 1 Euro; y una retención de 1,8 Euros.  El matrimonio dispone de unas acciones de Rasoa, S.A. empresa que tributa al tipo general del IS y que cotiza en bolsa. Este año han recibido 34 € en concepto de dividendo. Han soportado la correspondiente retención y unos gastos de administración de 1,3 €.  En marzo de 2005 adquirieron unos bonos de empresa por 1500 € soportando unos gastos accesorios de 12€. Los bonos han vencido en Julio de 2006 recibiendo por ello su nominal, 1.720 €. La operación ha soportado su correspondiente retención.