9.1 Clases de renta. Integración y compensación. 1

(A) BASE IMPONIBLE GENERAL (art. 38 LIR).2

(B) BASE IMPONIBLE ESPECIAL (art. 39 LIR).2

(C) REDUCCIONES DE LA BASE IMPONIBLE. 2

Aportaciones a mutualidades y planes de pensiones.2

Pensiones compensatorias y anualidades por alimentos (art. 46.2 LIR).2

9.2. Cuota Íntegra, Cuota Líquida y Cuota Diferencial (arts. 54-57, 65-67 LIR; 51-57 RIR)3

Deducciones estatales. 4

Deducción por Donativos (LIR 55.3)4

Deducción por Rentas Obtenidas en Ceuta y Melilla (LIR 55.4)5

Deducciones autonómicas. 6

Otras deducciones. 6

9.1 Clases de renta. Integración y compensación

(A) BASES IMPONIBLES GENERAL Y ESPECIAL (artS. 38 y 39 LIR).

a)Rendimientos y rentas imputadas: se integran y compensan entre sí sin limitación alguna. El resultado, sea positivo o negativo, formará parte de la BIG.

b)Ganancias y Pérdidas patrimoniales regulares:

-Ganancias patrimoniales por incorporación de bienes y derechos al patrimonio,

-Pérdidas patrimoniales no originadas en transmisión de elementos patrimoniales,

-Ganancias y Pérdidas patrimoniales derivadas de la transmisión de bienes y derechos adquiridos con 1 año o menos de antelación.
Se compensan exclusivamente entre sí. Si el saldo resulta:

-Positivo: formarán parte de la BIG,

-Negativo: se compensan en el mismo año con el apartado a) hasta un límite del 10% del mismo; y en los cuatro ejercicios siguientes con GP regulares, y si existe exceso con rendimientos, en las mismas circunstancias que durante el ejercicio.

·Rentas a incluir: ganancias y pérdidas patrimoniales, derivadas de transmisiones onerosas,  cuyo período de generación supere un año. Si el saldo es:

-positivo: irá a formar parte de la BI especial,

-negativo: se compensará con GP (de más de un año) de los 4 ejercicios siguientes.

(B) MÍNIMO PERSONAL Y FAMILIAR (arts. 41-43 y 86 LIR).

(C) REDUCCIONES DE LA BASE IMPONIBLE

9.2. Cuota Íntegra, Cuota Líquida y Cuota Diferencial (arts. 63-83 LIR; 53-60 RIR)

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Deducciones estatales

Deducción por Donativos (LIR 69.3)

-20% de las donaciones de bienes que formen parte del Patrimonio Histórico Español -PHE- inscritos en el Registro General de Bienes de Interés Cultural o en el Inventario General). La donación también puede hacerse en obras de arte de calidad garantizada si el donatario es una entidad que persigue la realización de actividades museísticas, y efectivamente se compromete a exponer públicamente las obras recibidas.

-20% de bienes que formen parte del activo material de las entidades donatarias y que contribuyan a la realización de actividades en cumplimiento de sus fines

-20% de las cantidades donadas para la realización de las actividades que la entidad donataria efectúe en cumplimiento de sus fines.

-20% de las cantidades satisfechas como cuotas de afiliación a asociaciones contempladas en la Sección Primera del Capítulo Primero de la mencionada Ley 30/1994, siempre que no se correspondan con una prestación de servicios a favor del asociado.

-25% de las cantidades (ya no son bienes) donadas para la conservación y restauración de los bienes que formen parte del PHE, a que ya nos hemos referido

-25% Cantidades donadas para proyectos de ayuda oficial al desarrollo

-25%  para programas de promoción de las lenguas oficiales en España

-25%  para programas de formación del voluntariado objeto de subvención por parte de las Administraciones públicas

·Las entidades donatarias que pueden dar derecho a las deducciones comentadas son:

-Las Fundaciones

-Entes Públicos Territoriales

-Universidades Públicas y Colegios Mayores adscritos

-Determinados Organismos Autónomos administrativos, como el Museo del Prado, etc.

-La Iglesia Católica y demás confesiones religiosas que tengan acuerdo con el Estado.

-La Cruz Roja, la ONCE, el Real Patronato de Prevención y Atención a Personas con Minusvalía.

-Finalmente, también se puede deducir, el 10% -LIR 69.3.b)- de las cantidades donadas a Fundaciones que rindan cuentas al órgano del protectorado correspondiente, así como a las asociaciones declaradas de utilidad Pública, que no entran en el ámbito de la Ley 30/1994.

·La deducción por donativos está sujeta a un límite que expresa una precaución del legislador. La base de esta deducción no puede exceder el 10% -LIR 56.1- de la base liquidable del contribuyente. Así pues en el caso de que las donaciones representen más de ese límite, el exceso no gozará de deducción.

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Deducción por Rentas Obtenidas en Ceuta y Melilla (LIR 69.4)

-Los contribuyentes residentes en Ceuta y Melilla (se distingue a los que llevan residiendo allí más de 5 años, del resto)

-Contribuyentes sin residencia habitual en Ceuta y Melilla, pero que obtienen rentas allí localizadas.

La deducción adopta aquí la forma de exonerar el 50% de la cuota íntegra que se deba a rentas localizadas en Ceuta y Melilla. Es decir, hay que calcular primero qué parte de la base liquidable (general o especial) se debe a rentas en estas plazas, y ese mismo porcentaje se lleva a la cuota íntegra. La mitad de ese resultado es la deducción  a practicar:
 

Deducción =	50%*	Cuota íntegra general*	Base liquidable general positiva obtenida en C y M
			Base liquidable general total

O Bien,
 

Deducción =	50%*	Cuota íntegra especial*	Base liquidable especial obtenida en C y M
			Base liquidable especial total

·El límite de la deducción es el 50% de la cuota íntegra total (que se podría rebasar en el caso de que la base liquidable en Ceuta y Melilla fuese superior a la total).

·La ley extiende este beneficio a las rentas obtenidas fuera de Ceuta y Melilla a los residentes con más de 5 años de antigüedad en estas ciudades, con ciertos requisitos encaminados a que la residencia implique también colocación de una buena parte (un tercio) del patrimonio personal en estas ciudades, y con el límite para estas rentas obtenidas fuera de C y M, de la cuantía de las rentas localizadas en C y M

·Respecto a los no residentes en estas ciudades, no se les aplica la reducción a determinado tipo de rentas localizadas en C y M: las procedentes de Instituciones de Inversión Colectiva, excepto que inviertan todo su patrimonio en C y M, los rendimientos del trabajo por trabajos realizados en C y M, las ganancias patrimoniales derivadas de bienes muebles allí situados y los rendimientos procedentes de depósitos o cuentas en instituciones financieras situadas en C y M.

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Deducciones autonómicas

Otras deducciones