De acuerdo con el planteamiento descrito, el objetivo último del proyecto de investigación es tratar de elucidar si, pese a los argumentos habitualmente esgrimidos en contra de la imposición personal sobre la riqueza (IP) y sobre su transmisión (ISD), ésta puede o incluso debe seguir siendo considerada, con las debidas reformas legales, un complemento indispensable del gravamen de las rentas que tienen su origen en el capital, habida cuenta de las deficiencias que parecen atisbarse en su tratamiento en el IRPF y en el IS desde el punto de vista de la equidad y sin perjuicio de los avances que puedan registrarse en este ámbito a medida que den su fruto las medidas propuestas o ya implementadas a nivel internacional en orden a asegurar una imposición mínima de las rentas transnacionales del capital.

A tal fin, se plantean los siguientes objetivos y tareas concretas a cumplir por el grupo de investigación:

OBJETIVO Nº1. Análisis de los aspectos estructurales del gravamen de las rentas del capital en el sistema tributario español.

1. Análisis de los aspectos estructurales del tratamiento de las rentas del capital en el IRPF: problemas de equidad que plantea el carácter semidual del impuesto.

   1. Análisis comparativo del tratamiento de las rentas del trabajo, de las rentas empresariales y de las rentas del capital, con particular atención a la diferencia entre el ahorro previsión y el ahorro financiero.

   2. Análisis de las normas que permiten diferir la integración de las rentas del capital en la base imponible del impuesto.
   3. La imposición dual desde el punto de vista de los principios de igualdad y de progresividad.
2. Análisis de los aspectos estructurales del Impuesto sobre Sociedades como genuino impuesto sobre las rentas del capital.
   1. Tratamiento de las rentas empresariales en el IS según tipos de empresas:
      1. Pymes versus grandes empresas.
      2. Empresas de economía social versus sociedades de capital.
   2. Análisis comparativo del tratamiento de las rentas de actividades inmobiliarias y financieras en el IS: sociedades patrimoniales y regímenes especiales relacionados con la inversión financiera e inmobiliaria (instituciones de inversión colectiva, SOCIMIs, entidades de tenencia de valores extranjeros, entidades de capital riesgo…).
   3. Condicionantes de fiscalidad internacional y europea en la configuración de la imposición sobre la renta de las sociedades: realidad y expectativas sobre la imposición mínima de las rentas transnacionales en un contexto de digitalización de la economía (reglas Globe, Directiva imposición mínima) y relación con la imposición mínima del art .30 bis LIS.

Descripción. Con este objetivo se persigue identificar las líneas generales de la evolución y el estado actual de la tributación de las rentas derivadas de la titularidad de bienes y derechos con contenido económico en los dos impuestos personales que las someten a gravamen, es decir, el IRPF y el IS. En el caso del IRPF, se pondrán de manifiesto los aspectos diferenciales del régimen jurídico de las rentas del trabajo, del capital y de las actividades empresariales, no sólo en relación con la determinación de la obligación tributaria principal, sino también a efectos del sistema de pagos a cuenta. Se prestará particular atención, por una parte, a la incidencia sobre la equidad de trato de las normas que permiten diferir en el tiempo la integración en la base imponible de las ganancias y pérdidas patrimoniales, y, por otro, las normas de integración y compensación en la base imponible que imprimen al impuesto un carácter solo semidual y su posible colisión con el principio de neutralidad en el gravamen de las rentas empresariales en cuanto que rentas de fuente mixta. 

OBJETIVO Nº2. Análisis de la interposición de sociedades y de su incidencia sobre el gravamen efectivo de las rentas del capital.

1. Análisis de las relaciones entre el IS y el IRPF desde el punto de vista de la justicia tributaria: la interposición de sociedades como estrategia de diferimiento del gravamen progresivo de las rentas del capital.
2. Relación entre el IS y el IRPF: inexistencia, con carácter general, de un sistema de corrección de la doble imposición entre IS e IRPF y alcance de los regímenes de transparencia.
3. Las empresas de la economía social: un caso de integración simbiótica entre IRPF e IS.
4. La imposición mínima en el Impuesto sobre Sociedades como garantía de una tributación más justa de las rentas societarias no distribuidas.

Descripción. A efectos de alcanzar este objetivo se analizarán y sistematizarán las normas que rigen las relaciones entre el IRPF y el IS, su influencia sobre la tributación de las rentas del capital y, en consecuencia, sobre las decisiones de organización jurídica de las actividades económicas o de la mera inversión inmobiliaria o financiera. Todo ello con la finalidad de aprovechar las ventajas que, en su caso, puede comportar la retención de las rentas del capital en el patrimonio de entidades con la finalidad de demorar su definitiva integración en la base imponible del IRPF. A tal fin, se prestará particular atención, por un lado, a la supresión que se produjo en el año 2006 del régimen de eliminación de la doble imposición económica entre ambos impuestos y las implicaciones, a este respecto, de los regímenes especiales de transparencia existentes en la normativa de los impuestos personales sobre la renta. Por último, se analizará la potencial incidencia sobre el tratamiento de las rentas del capital que puede tener la introducción y posible evolución de la denominada tributación mínima en el Impuesto sobre Sociedades.

OBJETIVO Nº3. Análisis los impuestos sobre la riqueza y sobre su transmisión como imposición complementaria del IRPF.

1. Imposición personal sobre la riqueza (IP, ISD) versus imposición real en el ámbito local (IBI, IIVTNU, IVTM) desde el punto de vista de los principios de justicia tributaria.
2. Estado actual de la imposición personal sobre la riqueza y sobre su transmisión: tratamiento del capital productivo (i.e., régimen de la empresa familiar) versus tratamiento del capital inmobiliario y financiero, y tratamiento del ahorro previsión frente al ahorro financiero.
3. Revisión de los argumentos en contra del mantenimiento de la imposición personal sobre la riqueza y sobre su transmisión: El supuesto alcance confiscatorio de la imposición sobre la riqueza.
4. Las funciones de la imposición sobre la riqueza desde el punto de vista de los principios de justicia tributaria.
5. La imposición sobre la riqueza en el marco de la financiación autonómica: problemática actual y propuestas de reforma.
6. Alternativas planteadas en relación con la imposición sobre la riqueza (supresión, mantenimiento con reformas o integración en el IRPF).

Descripción. Dentro de este último bloque, el objetivo es analizar y valorar los múltiples argumentos esgrimidos tanto a favor como en contra del mantenimiento de la imposición sobre la riqueza. Este análisis debe realizarse desde el punto de vista de los principios de justicia tributaria y partiendo de los aspectos problemáticos que presenta su actual regulación. Se trata, en última instancia, de determinar en qué medida se cumplen las funciones tradicionalmente asignadas a estos impuestos dentro de la arquitectura del sistema tributario, es decir, si su carácter complementario del gravamen de las rentas del capital sigue vigente o, incluso, si resulta más necesario que nunca su mantenimiento, con las reformas necesarias para corregir sus aspectos disfuncionales, o si, por el contrario, deberían sustituirse por alternativas como su integración en el IRPF, tal y como ha sido sugerido en algunas propuestas formuladas en los últimos tiempos.