• Dra. María Esther Sánchez López
  Professora Titular de la Universidad de Castilla La Mancha.
• Dra. Esther Bueno Gallardo
  Professora Contractada Doctora de la Universidad de Córdoba.
• Dr. Juan Ignacio Moreno Fernández
  Lletrat del TC. Professor Titular de Dret Financer de la Universidad de Alcalá de Henares.
• D. Marcos Álvarez Suso
  Inspector d'Hisenda de l'Estat. Subdirector General d'Ordenació Legal en el Departament d'Inspecció de la AEAT.

Visió de les entrades domiciliàries amb la AEAT. Aspectes controvertits

1.     Introducció

La intimitat econòmica té un grau menor que un altre tipus d'intimitat de tipus polític, religiós, sexual, etc. Aquesta intimitat es pondera pel jutge. Les entrades en el domicili no són una cosa nova, la qual cosa sí que és nou és exigir comunicar-li prèviament a l'obligat tributari l'entrada en el domicili. S'exigeix que l'Administració recopile la màxima informació/prova/indici relacionada amb el frau fiscal.

La informació està en unitats d'emmagatzematge massiu, no en suport paper. És més fàcil destruir la informació, més ràpid i senzill (fins i tot en remot). Hi ha risc major que aquell que ha incomplit les seues obligacions formals tinga accés ràpid a eliminar els arxius si li notifiquen l'entrada. Destaca la Circular 5/2019 de la Fiscalia General sobre la capacitat en l'àmbit penal d'accés (en les entrades judicials) al núvol, unitats informàtiques, telèfons, ordinadors. La LECRIM ja valora el dret a l'entorn virtual.

2.  Competència per a determinar i controlar les peticions d'entrada en un domicili

Requereix d'acord  inicial d'un  inspector cap (cap dels inspectors de la regió) que determina l'adequació de l'entrada, per damunt d'ell  està el Delegat Especial (cap de la AT d'aqueixa regió) qui supervisa i autoritza o no. Sota la supervisió de l'Advocacia de l'Estat demana l'autorització d'entrada al jutge. L'acte d'entrada i registre s'executa una vegada començat el procediment inspector, encara que la llei permet que la sol·licitud d'entrada siga anterior a l'inici formal de les actuacions. Cataloguen aquest actes administratius com un acte de tràmit especialment qualificat, aquest acte d'entrada dictat pel delegat  especial. Es realitzen entrades en domicilis de persones jurídiques i persones físiques que desenvolupen una activitat econòmica, per tant, les cerques van orientades a aquesta activitat econòmica. El ponent, en defensa de la posició de l'Administració,  es refereix a l'article 151.3 LGT, segons el qual, disposa que l'examen de la comptabilitat ha de ser examinada en el domicili, local, despatx o oficina de l'obligat tributari (en el lloc on la llei l'obliga accedir).

L'obligat tributari té oportunitat d'accionar un procediment de protecció especial de drets fonamentals, que arriba almenys al TSJ i amb intervenció de la Fiscalia, recurs judicial d'apel·lació contra l'acte judicial d'entrada, també enfront de l'acord de liquidació es pot impugnar tant per raons de forma com de fons.

Respecte d'Europa, no es troba precedent en dret comparat algun que exigisca que calga comunicar a l'obligat tributari que se li està investigant abans de poder acudir al jutge per a sol·licitar l'entrada i registre.

Dades sobre actuacions (fins a 2019-per COVID i STS 1/10/2020): les actuacions presencials en el domicili han de ser excepcionals.

Qüestions controvertides

• L'administració està obligada perquè ho imposa la jurisprudència a calcular aproximadament l'import de la quota defraudada, això és difícil per la falta d'informació, hi ha un descobert gran ja que és un càlcul apriorístic.
• L'Administració ha de donar compte al jutge de tot l'actuat.
• Es retrau que en l'àmbit penal intervinga el LAJ i la Fiscalia. En l'àmbit contenciós-administratiu no.
• Ús de dades estadístiques en la cerca de frau fiscal. Usar dades estadístiques sobre certs sectors, com a indicadors de frau fiscal. No es pot descartar de pla per ser dades estadístiques.
• El contribuent té dret a conéixer l'expedient en el procediment judicial.
• Existeix intimitat fora del domicili? Acudir amb un portàtil davant l'Agència tributària. Es precinta l'ordinador i se sol·licita autorització judicial per a accedir a l'ordinador.
• La Llei 11/2021 positiviza principis previs i estableix la sol·licitud de l'entrada abans de l'inici formal de les actuacions.